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审计风险控制与质量研究 62页,1一、研究背景及意义注册会计师审计作为一种中介业务，自其产生以来，就在社会经济生活中发挥着不可替代的重要作用。然而，20世纪60年代中期以来，随着被审单位内外部经营背景和社会法律环境的变化，以及经济生活对审计意见依赖程度的扩大，会计公司和审计人员不断陷入诉讼案件中，受到沉重的甚至是毁灭性的打击。审计风险无时不在，无处不...
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内容介绍
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1
一、研究背景及意义
注册会计师审计作为一种中介业务，自其产生以来，就在社会经
济生活中发挥着不可替代的重要作用。然而，20世纪60年代中期以来，
随着被审单位内外部经营背景和社会法律环境的变化，以及经济生活
对审计意见依赖程度的扩大，会计公司和审计人员不断陷入诉讼案件
中，受到沉重的甚至是毁灭性的打击。审计风险无时不在，无处不有，
而且愈演愈烈。
审计风险控制与质量问题，既是理论问题，也是实践问题，审计
风险控制与质量研究的重要意义在于：一是完善审计理论的需要；二
是推动审计实践健康发展的需要。众所周知，这几年我国先后发生了
深圳“原野”事件，北京“中诚”事件，海南“琼民源”事件等重大
审计事件，他们给我们注册会计师业的发展带来了消极影响，但同时
也给注册会计师敲响了警钟，使注册会计师对审计风险与质量有了深
刻的体会。这样，审计风险成为我国审计理论界和职业界密切关注的
问题，这也是本文研究的初衷。
二、论文基本思路和逻辑结构
本文首先列举了审计风险的各种定义，从风险管理的角度对审计
风险做了界定，分析了当前审计风险的发展趋势，并对审计质量的含
义和衡量标准进行了分析，结合二者的相关性，提出了提高审计质量，
控制审计风险，二者相辅相成。接下来，本文论证了审计风险管理的
思想，是控制审计风险，提高审计质量的有效途径，并从风险管理一
般理论入手，分识别、评估、处理三个阶段论述了如何进行审计风险
管理。最后，针对审计风险管理最关键的一环——审计风险的处理，
本文重点论证了风险转嫁的思想，结合案例分析，本文探讨了事务所
如何建立审计风险转嫁机制，从而在审计过程中保证审计风险管理的
有效进行，提高审计质量。2
三、论文主要内容
全文分为三个部分，结构和要点如下：
第一部分：审计风险与质量概述。这一部分首先系统地论述了审
计风险的概念。对于审计风险的涵义，许多文献界定不一。本文从广
义的角度理解审计风险。认为可将审计风险定义为：审计风险是指在
特定的环境下，由于实施审计业务可能使审计主体承担审计责任并遭
受损失的总风险，也就是说，审计风险即不仅包括审计过程的缺陷导
致审计结果与实际不符而产生损失的风险，而且包括客户营业失败可
能对审计人员或审计组织产生伤害的风险。该定义从“质”和“量”
的角度对审计风险进行了认定。它既包括从事审计工作的个人、团体
（事务所）的审计风险，也包括整个审计职业界的生存发展风险；既
包括会计报表审计的风险，也包括非会计报表审计的风险；既包括发
表不恰当审计意见的风险（误拒险和误受险），也包括审计意见公允
但由于所谓“深口袋责任”要遭受损失的风险；既包括承担法律责任
的风险，也包括不会败诉但要为诉讼支付费用，或许私下和解遭受损
失的风险，还包括仅仅只是降低审计效率，多支付审计成本的风险
（“误拒”通常带来此种后果）。
随后，论文阐述了审计风险的特征，并就审计风险的发展趋势进
行了分析。同时，本部分也对审计质量以及审计质量的衡量标准进行
了研究论述，认为为了既抓住审计质量的本质，又使审计质量的概念
简单明了，便于控制，应把审计质量理解为审计工作的质量，即审计
工作的优良程度，具体表现为审计人员的质量和审计过程（包括审计
计划、外勤工作和报告三个阶段）的质量，最终体现为审计报告的质
量，应按照法规制度，职业标准和社会期望三个标准来衡量审计质量
的高低。提出了从控制审计风险的角度提高审计质量的特殊意义。
第二部分：审计风险的管理：提高审计质量的有效途径。审计风
险管理对于审计行业切实提高风险意识，强化风险管理，提高审计质
量有着重要意义。这一部分应用风险管理一般理论，系统论述了审计
风险管理的基本内容。审计风险管理分为三个阶段：审计风险识别，3
审计风险评估和审计风险处理。这三个阶段有着内在的逻辑关系。本
文根据各阶段的逻辑顺序，对整个审计风险管理的流程做了论述，在
风险评估阶段，本文以乐山电力公司审计案例为基础，对风险因素分
析法和风险率风险评价法作了深入分析，同时，也结合案例分析了各
风险处理的具体方法,包括风险回避，风险自留，风险预防，风险控
制和风险转嫁五种方法,通过比较来理解审计风险转嫁的特点。
第三部分，审计风险转嫁。这一部分是本文的重点。通过对审计
风险转嫁的剖析，说明了审计风险转嫁的可能性和本质，指出审计风
险转嫁的实质就是平衡不同审计风险载体之间的风险责任和风险收
益，使风险责任和风险收益在动态中达到平衡。归纳出审计风险转嫁
的五种方法，包括合约转嫁，分散转嫁，出让转嫁，保险转嫁，预留
转嫁，并逐一进行详细介绍。
合约转嫁是指通过合约的形式将转嫁风险的内容和方式固定下
来，以分清审计各关系方的责任。分散转嫁的含义是指对大的审计风
险进行分解，自己只承担一部分，而将其余的审计风险转移给同行或
相关方共同承担。出让转嫁是指审计中介机构用有偿的方式向其他审
计机构转让业务机会，从而将相应的审计风险全部或部分转移的转嫁
方式。出让转嫁方式也是审计主体之间的风险转嫁。审计中介机构对
于自身既不能控制或抑制也不能转移的风险，或者根据外部与内部环
境的变化对控制效果有一定的担忧，可以采用投保的方式转移风险。
保险转嫁是指通过参加职业责任保险的方式来将审计风险转嫁给保
险公司，以减少风险责任所造成的损失，提高抗风险能力。保险转嫁
也是一种有偿转嫁，与出让转嫁不同的是，保险转嫁是审计中介机构
通过向保险公司支付保险费用来达到转嫁的目的的。预留转嫁是指中
介机构通过提取审计风险基金，来抵抗未来审计风险的一种风险转嫁
方式，对可能发生的损失提前进行财务安排，将消除和减少风险成本
均匀地分布在一定时期内，以便减少因随机性的损失发生，而引起财
务上的波动。
本文试图将已有的风险理论与我国的审计实践相结合，并通过详
细阐述审计风险转嫁的过程和方式，..
一、研究背景及意义
注册会计师审计作为一种中介业务，自其产生以来，就在社会经
济生活中发挥着不可替代的重要作用。然而，20世纪60年代中期以来，
随着被审单位内外部经营背景和社会法律环境的变化，以及经济生活
对审计意见依赖程度的扩大，会计公司和审计人员不断陷入诉讼案件
中，受到沉重的甚至是毁灭性的打击。审计风险无时不在，无处不有，
而且愈演愈烈。
审计风险控制与质量问题，既是理论问题，也是实践问题，审计
风险控制与质量研究的重要意义在于：一是完善审计理论的需要；二
是推动审计实践健康发展的需要。众所周知，这几年我国先后发生了
深圳“原野”事件，北京“中诚”事件，海南“琼民源”事件等重大
审计事件，他们给我们注册会计师业的发展带来了消极影响，但同时
也给注册会计师敲响了警钟，使注册会计师对审计风险与质量有了深
刻的体会。这样，审计风险成为我国审计理论界和职业界密切关注的
问题，这也是本文研究的初衷。
二、论文基本思路和逻辑结构
本文首先列举了审计风险的各种定义，从风险管理的角度对审计
风险做了界定，分析了当前审计风险的发展趋势，并对审计质量的含
义和衡量标准进行了分析，结合二者的相关性，提出了提高审计质量，
控制审计风险，二者相辅相成。接下来，本文论证了审计风险管理的
思想，是控制审计风险，提高审计质量的有效途径，并从风险管理一
般理论入手，分识别、评估、处理三个阶段论述了如何进行审计风险
管理。最后，针对审计风险管理最关键的一环——审计风险的处理，
本文重点论证了风险转嫁的思想，结合案例分析，本文探讨了事务所
如何建立审计风险转嫁机制，从而在审计过程中保证审计风险管理的
有效进行，提高审计质量。2
三、论文主要内容
全文分为三个部分，结构和要点如下：
第一部分：审计风险与质量概述。这一部分首先系统地论述了审
计风险的概念。对于审计风险的涵义，许多文献界定不一。本文从广
义的角度理解审计风险。认为可将审计风险定义为：审计风险是指在
特定的环境下，由于实施审计业务可能使审计主体承担审计责任并遭
受损失的总风险，也就是说，审计风险即不仅包括审计过程的缺陷导
致审计结果与实际不符而产生损失的风险，而且包括客户营业失败可
能对审计人员或审计组织产生伤害的风险。该定义从“质”和“量”
的角度对审计风险进行了认定。它既包括从事审计工作的个人、团体
（事务所）的审计风险，也包括整个审计职业界的生存发展风险；既
包括会计报表审计的风险，也包括非会计报表审计的风险；既包括发
表不恰当审计意见的风险（误拒险和误受险），也包括审计意见公允
但由于所谓“深口袋责任”要遭受损失的风险；既包括承担法律责任
的风险，也包括不会败诉但要为诉讼支付费用，或许私下和解遭受损
失的风险，还包括仅仅只是降低审计效率，多支付审计成本的风险
（“误拒”通常带来此种后果）。
随后，论文阐述了审计风险的特征，并就审计风险的发展趋势进
行了分析。同时，本部分也对审计质量以及审计质量的衡量标准进行
了研究论述，认为为了既抓住审计质量的本质，又使审计质量的概念
简单明了，便于控制，应把审计质量理解为审计工作的质量，即审计
工作的优良程度，具体表现为审计人员的质量和审计过程（包括审计
计划、外勤工作和报告三个阶段）的质量，最终体现为审计报告的质
量，应按照法规制度，职业标准和社会期望三个标准来衡量审计质量
的高低。提出了从控制审计风险的角度提高审计质量的特殊意义。
第二部分：审计风险的管理：提高审计质量的有效途径。审计风
险管理对于审计行业切实提高风险意识，强化风险管理，提高审计质
量有着重要意义。这一部分应用风险管理一般理论，系统论述了审计
风险管理的基本内容。审计风险管理分为三个阶段：审计风险识别，3
审计风险评估和审计风险处理。这三个阶段有着内在的逻辑关系。本
文根据各阶段的逻辑顺序，对整个审计风险管理的流程做了论述，在
风险评估阶段，本文以乐山电力公司审计案例为基础，对风险因素分
析法和风险率风险评价法作了深入分析，同时，也结合案例分析了各
风险处理的具体方法,包括风险回避，风险自留，风险预防，风险控
制和风险转嫁五种方法,通过比较来理解审计风险转嫁的特点。
第三部分，审计风险转嫁。这一部分是本文的重点。通过对审计
风险转嫁的剖析，说明了审计风险转嫁的可能性和本质，指出审计风
险转嫁的实质就是平衡不同审计风险载体之间的风险责任和风险收
益，使风险责任和风险收益在动态中达到平衡。归纳出审计风险转嫁
的五种方法，包括合约转嫁，分散转嫁，出让转嫁，保险转嫁，预留
转嫁，并逐一进行详细介绍。
合约转嫁是指通过合约的形式将转嫁风险的内容和方式固定下
来，以分清审计各关系方的责任。分散转嫁的含义是指对大的审计风
险进行分解，自己只承担一部分，而将其余的审计风险转移给同行或
相关方共同承担。出让转嫁是指审计中介机构用有偿的方式向其他审
计机构转让业务机会，从而将相应的审计风险全部或部分转移的转嫁
方式。出让转嫁方式也是审计主体之间的风险转嫁。审计中介机构对
于自身既不能控制或抑制也不能转移的风险，或者根据外部与内部环
境的变化对控制效果有一定的担忧，可以采用投保的方式转移风险。
保险转嫁是指通过参加职业责任保险的方式来将审计风险转嫁给保
险公司，以减少风险责任所造成的损失，提高抗风险能力。保险转嫁
也是一种有偿转嫁，与出让转嫁不同的是，保险转嫁是审计中介机构
通过向保险公司支付保险费用来达到转嫁的目的的。预留转嫁是指中
介机构通过提取审计风险基金，来抵抗未来审计风险的一种风险转嫁
方式，对可能发生的损失提前进行财务安排，将消除和减少风险成本
均匀地分布在一定时期内，以便减少因随机性的损失发生，而引起财
务上的波动。
本文试图将已有的风险理论与我国的审计实践相结合，并通过详
细阐述审计风险转嫁的过程和方式，..
