论作业成本法在西仪集团的应用.doc

成本管理

全文30 页22634字 叙述详尽
成本问题一直是束缚我国企业尤其是国有企业发展的瓶颈。结合我国实际，运用国外先进的成本管理方法，提高国有企业的竞争力，已是当前迫在眉睫的任务。本文拟对在西仪集团中如何应用作业成本法作些探讨。

1.理论分析

1.1相关概念

1.1.1作业
所谓作业（activity），是指企业生产经营过程中相互联系、各自独立、并消耗一定资源的活动，企业整个经营过程可以划分为许多不同的作业。作业的划分是从产品设计开始，到物料供应，从生产工艺流程的各个环节、质量检验、总装，到发运销售的全过程，即企业经营过程的每项环节或是生产过程中的每道工序都可以视为一项作业。
通常情况下作业可以分为以下几个层次：
（1）单位作业层次。此类作业成本将随产品数量增加而成比例增加。例如，直接材料、直接人工机器运转消耗的电力等。这类成本高低通常与产品的产量成正比。
（2）批量作业层次。这类作业成本随批量增加而成比例增加，但这类成本与产量多少无直接关系。如订单处理成本、机器调整准备成本等。要降低这类成本只能设法减少作业批数来实现。
（3）产品层次作业。此类作业成本是为维持特定产品线存在所发生的各种成本。例如产品开发与设计，设计改良、产品生产安排等。这类作业成本与特定产品线相关，而与产品产量、批量无关。
（4）生产能力层次作业。这类作业成本是指为维持一生产环境而发生的成本。如厂务管理、人事管理等。这类作业成本通常与总体生产能力相关。

1.1.2作业成本
作业成本（activity cost）是指各项作业所消耗的资源，而不是为获取资源而发生的支出。这里的资源是指企业花了代价而获得的能为其带来收入的一切事物，如资金、原材料、机器设备及人力资源等。作业成本法计量资源耗费水平的变动，而不是支出水平的变化。前者取决于对资源的需求，后者则取决于现有的资源状况。作业成本法将两者加以区分。其原因在于：一是有利于管理人员采取行动消除资源过剩或短缺；二是便于管理决策，因为资源的实际消耗量更能反映真实成本。